证券时报记者程丹

作为中国资本市场改革的见证者与参与者，审计机构一直活跃在资本市场的前沿。在过往的证券事务审计中，会出现会计师事务所迁就上市公司的情况，甚至个别事务所成为财务舞弊的“帮凶”。但随着监管层收紧，这份“传统默契”正在打破。

当前，证券审计行业竞争日益激烈且行业收费快速下滑，监管趋严让从业者更要慎用手中的笔。记者采访的多位从业人员认为，证券审计既要保证专业性又要保证独立性，责任日益重大，在新的市场环境中，只有审慎把关项目，提升风险评估的精准性，才能满足注册制下中介机构看门人的要求，执业压力增加。

监管从严

审计机构责任更重

作为资本市场重要的中介服务机构，近年来暴露出诸多问题，这和审计行业的定位相关，一方面，事务所既需要保持独立第三方观念，又要依靠被审计单位提供的服务费盈利；另一方面，行业收费低、需求方要求不高，只需要事务所出具审计报告，认可需求方的财务数据即可。这些都给审计行业保持“独立性”提出挑战。

所以，过往多起违法违规的典型案例中，会计师事务所都难逃其咎，以瑞华会计师事务所为例，因康得新、华泽钴镍、千山药机等多起审计失败案件，2016年12月、2017年1月受到行政处罚，2017年2月被证监会要求暂停承接新业务，2020年上市公司审计客户仅有1家。康得新2015年至2018年期间共虚增利润总额119亿元，作为康得新在这4年里的审计机构，除了在康得新2018年深陷债务危机时，瑞华会计师事务所对财报出具“无法表示意见”的审计报告外，其余均是“标准无保留意见”。

除了“没生意”可做，对于上市公司财务造假，会计师事务所也需要承担相应的法律责任。

证监会2021年2月20日披露的对广东正中珠江会计师事务所的行政处罚决定书显示，由于正中珠江在对康美药业2016年、2017年、2018年财务报表审计过程中，未执行恰当的审计程序，获取充分适当的审计证据，形成真实客观的审计结论，发表正确的审计意见，出具的财务报表审计报告存在虚假，因此证监会对正中珠江责令改正，没收业务收入1425万元，并处以4275万元罚款。

监管趋势越来越严，证监会在近日发布的《关于注册制下督促证券公司从事投行业务归位尽责的指导意见》明确了中介机构责任边界，会计师事务所对自己出具的专业意见承担法律责任，证券公司对注册申请文件等承担全面核查验证责任，对会计师事务所等专业意见中的重大差错负有查错纠错职责。在此之前，财政部立足提升会计师事务所审计质量，发布《会计师事务所监督检查办法（征求意见稿）》，提出建立分级分类监管机制、明确检查重点、细化处罚措施等内容。

在“民行刑”全方位立体式追责体系构建下，涉嫌违法的中介机构不仅在业务上难以开展，还将面临被追责和索赔的命运。瑞华会计师事务所在华泽钴镍的证券虚假陈述案中承担100%的连带责任。

上海国家会计学院金融系主任、副教授叶小杰表示，注册制的顺利推行需要市场各方归位尽责，中介机构执业质量成为注册制成败的重要环节。近期监管的一系列举措体现出压实责任绝非虚言，包括会计师事务所在内的中介机构均应看清监管压实中介责任的决心，清醒地认识眼前的形势，消除侥幸心理。

行业竞争压力大

收费下滑明显

2020年3月1日实施的新《证券法》，将会计师事务所从事证券服务业务的行政许可调整为事后备案管理，吸引了大量新的市场主体介入，给证券市场价格体系、质量控制、行业监管等多方面带来新的挑战。同时，部分事务所存在“审计收费明显低于成本”“被非注册会计师实际控制且执业质量低下”甚至“与业务中介合作批量出卖报告”，导致守法经营越来越难。

正因为此，审计收费过低的现象加剧。今年4月改聘审计机构的统计表明，审计费呈现普降趋势，同比降幅最高为42%，总体降幅大多在15%~25%之间，最为令人吃惊的是，神华集团的审计费用已经降至950万元，较审计费最高的2008年的3979万元，已下降了76%。

资深注册会计师刘志耕表示，新一轮争夺和瓜分审计业务的浪潮涌起在所难免。而压价竞争本来就是审计市场竞争最主要的手段，最终就表现为整个审计市场的压价竞争，新加入者为了争取业务，必然要比原事务所的审计收费大幅降低，而老机构为了保住审计客户不流失，自然要降低收费。

“财务舞弊和上市公司审计失败案例的不断爆发，社会审计机构的诚信度、含金量正逐渐下降，自然会使得审计收费相应下降。”刘志耕表示，随着社会对审计的认识越来越客观、理性，原来畸高的审计收费也逐步回归理性。

目前，在上市公司审计行业，以安永、德勤、毕马威、普华永道为首的国际四大会计师事务所一直占据头部位置，客户均为重量级企业和龙头公司，审计收入占到A股全部审计收入的约30%。国内八大会计师事务所为近六成上市公司提供服务，虽然数量占优势，但收入规模能与四大会计师事务所相比拟的却是凤毛麟角。

当前，降价的大部分是审计费较高的上市国企等，随着市场环境的变化，市场在倒逼行业变革。

中审亚太会计师事务所（特殊普通合伙）注册会计师龚爱华表示，在竞争激烈的情况下，会计师要保持独立性和专业性，执业压力增加，确保审计过的项目质量过关，要从业务承接开始，了解被审计单位的环境和业务性质，决定是否接受委托，对有风险的项目有对应的审计意见类型，恪守职业道德，保持审计独立性，了解风险评估程序，从穿行测试中可以得出评估结果，当审计中遇到困难，一定要与治理层沟通，分清管理层和注册会计师的责任。